Просмотр содержимого документа
«Наумова и Белоусова»
Тема 3. Нематериальные активы
3.1. Приобретение прав использования нематериальных активов
В соответствии с п.39 ПБУ 14/2007 нематериальные активы, полученные
в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке,
определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Платежи за приобретенное право пользования нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета |
| Д-т | К-т |
| В случае разового платежа |
| Отражена договорная стоимость приобретаемых прав | 76 | 51 |
| Отражена сумма НДС, подлежащая вычету | 19 | 76 |
| Ежемесячно списывается в течение действия договора | 19 | 76 |
| В случае периодических платежей |
| Отражена сумма расходов, связанных с реализацией прав
по данному договору (без учета НДС) | 08 | 76 |
| Отражена сумма НДС, подлежащая вычету | 68 | 19 |
3.2. Реализация прав использования нематериальных активов
Организация-продавец фактически получает не связанный с реализацией
доход, который должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета |
| Д-т | К-т |
| Отражена договорная стоимость реализуемых прав | 76 | 911 |
| Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
(в случае, если данная сделка облагается НДС) | 912 | 68 |
| Отражена сумма расходов, связанных с реализацией прав по дан
ному договору (без учета НДС) | 60 | 51 |
Тема 4. Материальные запасы и товары
Задача 5. Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов
Решение:
Приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета следует
отразить проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета | Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
| Поступил от поставщиков материал А
(29 500 руб. : 118%) | 10 | 60 | 25 000 |
| НДС по приобретенному материалу А
(29 500 руб. : 118% × 18%) | 19 | 60 | 4 500 |
| НДС по оприходованным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 4 500 |
| Поступил от поставщиков материал Б
(17 700 руб. : 118%) | 10 | 60 | 15 000 |
| НДС по приобретенному материалу Б
(17 700 руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 2 700 |
| НДС по оприходованным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 2 700 |
| Произведены расходы на транспортировку материалов
(5 900 руб. : 118%) | 10 | 60 | 5 000 |
| НДС по транспортным расходам
(5 900 руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 900 |
| НДС по полученным транспортным услугам принят
к вычету | 68 | 19 | 900 |
По условиям рассматриваемого примера транспортные расходы подлежат включению в стоимость приобретенных материалов.
Таким образом, стоимость приобретенных материалов, отражаемая на
балансовом счете 10, должна быть увеличена на сумму транспортнозаготовительных расходов.
Оптимально распределить сумму транспортных расходов между стоимостью материалов пропорционально ценам приобретения согласно условиям договоров.
Следовательно, стоимость материала А нужно увеличить на
3125 руб. ((25 000/40 000*100)*5 000), стоимость материала Б на 1875 руб. ((15 000/40 000*100)*5 000).
Стоимость единицы материала А будет составлять 2,81 руб.
[(25 000руб. + 563 руб.) : 10 000 ед.], стоимость единицы материала Б 3,38 руб. [(15 000 руб. +337 руб.) : 5 000 ед.].
Таким образом, при списании материалов в производство (либо другом их
расходовании) для целей налогового учета стоимость материалов А и Б будет такой же, как и в бухгалтерском учете.
Задача 6. Учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете к балансовому счету 10 «Материалы»
Решение:
Приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета следует
отразить проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета | Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
| Поступил от поставщиков материал А
(29 500 руб. : 118%) | 10 | 60 | 25 000 |
| НДС по приобретенному материалу А
(29 500руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 4 500 |
| НДС по оприходованным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 4 500 |
| Поступил от поставщиков материал Б
(17 700руб. : 118%) | 10 | 60 | 15 000 |
| НДС по приобретенному материалу Б (17 700 руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 2 700 |
| НДС по оприходованным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 2 700 |
| Произведены расходы на транспортировку материалов (5 900 руб. : 118%) | 10 | 60 | 5 000 |
| НДС по транспортным расходам (5 900 руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 900 |
| НДС по полученным транспортным услугам принят к вычету | 68 | 19 | 900 |
Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном
субсчете к счету 10 «Материалы» и не изменяют стоимость приобретения
материалов в регистрах аналитического учета при учете движения материалов в течение месяца (внутреннем перемещении и пр.).
Стоимость материалов подлежит увеличению на величину транспортно-заготовительных расходов при их отпуске в производство, реализации и
прочем выбытии в соответствии с методом, который организация закрепила в своей учетной политике.
Задача 7. Учет транспортно-заготовительных расходов на балансовом счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Решение:
Поступление материалов в договорных ценах в регистрах бухгалтерского
учета будет отражено проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета | Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
| Приняты к учету материалы А
(29 500 руб. : 118%) | 15 | 60 | 25 000 |
| НДС по поступившим материалам А
(29 500 руб. : 118% × 18%) | 19 | 60 | 4 500 |
| НДС по оприходованным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 4 500 |
| Приняты к учету материалы Б
(17 700 руб. : 118%) | 15 | 60 | 15 000 |
| НДС по поступившим материалам Б
(17 700руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 2 700 |
| НДС по оприходованным материалам принят к вычету | 68 | 19 | 2 700 |
Транспортно – заготовительные расходы, то есть затраты по доставке материалов на склад, учитываются также на счете 15.
Затраты на доставке материалов в бухгалтерском учете будут отражены проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета | Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
| Затраты по доставке материалов
(……………… руб. : 118%) | 15 | 60 | 5 000 |
| НДС по доставке материалов
(……………… руб. : 118% ×18%) | 19 | 60 | 900 |
| НДС по полученным транспортным услугам принят к
вычету | 68 | 19 | 900 |
Поступившие материалы в учетных ценах (в данной ситуации под учетными ценами можно понимать договорные цены) подлежат учету на счете 10 «Материалы», а транспортно – заготовительные расходы – на балансовом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Принятие материалов к учету, таким образом, следует отразить проводками:
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета | Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
| Оприходованы материалы А и Б в учетных (договорных)
ценах (25 000 руб. + 15 000 руб.) | 10 | 15 | 40 000 |
| Отражены отклонения между учетными ценами и фактической стоимостью приобретения материалов | 16 | 15 | 5 000 |
Транспортно – заготовительные расходы подлежат списанию на соответствующие статьи расходов (расходы на производство, расходы на продажу и т.д.)
1 693
30 306 
