Практическая работа № 2
Задание №1
1. Освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ является федеральной льготой, срочной, нелимитированной.
2. Пункт 5 ст. 1. Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, является федеральной льготой, несрочной, нелимитированной.
3. Закон Пензенской обл. от 18.09.2002 № 397-ЗПО «О введении в действие транспортного налога на территории Пензенской области», является региональной льготой, бессрочно, нелимитированный.
4. федеральная льгота, срочная, лимитированная.
Задание № 2
Элементы учетной политики | Норма НК РФ | Варианты установленные НК РФ |
Метод признания доходов и расходов | Статьи 271, 272, 273 НК РФ | 1) метод начисления; 2) кассовый метод. |
Группировка расходов при методе начисления | Статьи 318 НК РФ | Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. |
Методы и порядок начисления амортизации | Статьи 258, 239 НК РФ | 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. |
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации | Статьи 259.3 НК РФ | не выше 2: 1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. но не выше 3: 1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды. |
Создание резервов | Статьи 255, 324.1, 260, 264, 265, 266, 267 НК РФ | - резерв по сомнительным долгам; - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - резерв на ремонт основных средств; - резерв под обесценение ценных бумаг. |
Задание № 3
Ответственность за нарушение налогового законодательства определяется статьей 122 НК РФ: в соответствии с п. 1 этой статьи за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий или бездействия налагается штраф до 20% от невыплаченных сумм налога.
Если обнаружена неуплата налогов, то налоговая служба РФ направляет налогоплательщику соответствующее требование с указанием сроков оплаты налога. Если же условия требования не выполнены – налоги по-прежнему не выплачиваются, то принимается решение о взыскании недоимки, а также пени. При этом взыскание осуществляется как за счет денежных средств налогоплательщика на банковских счетах, так и за счет иного имущества.
Налоговые санкции могут быть трех видов: недоимка, штраф и пеня. С организаций недоимки, штрафы и пеня взыскиваются в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.
Нужно применить внутренние методы налогового планирования, а именно:
4.1 Основание – причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. На сумму задолженности в связи с предоставленной отсрочкой или рассрочкой по налогам по основаниям. По отсрочкам суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами в день, следующий за датой завершения отсрочки, и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты (не более 5 дней). Отсрочка перенос уплаты налога не более чем на 1 год с единовременной уплаты налога.
4.3 Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена в отношении уплаты одного или нескольких налогов из числа уплачиваемых физическими лицами:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц;
- транспортного налога;
- земельного налога;
- государственной пошлины.
4.4 Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:
по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;
по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований;
по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;
по государственной пошлине - органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с главой 25.3 НК РФ совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;
по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, - налоговые органы по месту жительства этих лиц. Решения об изменении сроков уплаты налога с указанных доходов принимаются в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований;
по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов РФ, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита - органы, уполномоченные на это законодательством субъектов РФ.
4.5 По отсрочкам суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами рассчитываются налоговыми органами в день, следующий за датой завершения отсрочки, и в пятидневный срок доводятся до налогоплательщика с указанием сроков уплаты (не более 5 дней).
В случае неуплаты причитающихся процентов в сроки, указанные в уведомлении, они подлежат бесспорному взысканию. Если оказалась не уплачена сумма налога при досрочном прекращении действия отсрочки, то начисляются пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о досрочном прекращении отсрочки.
4.6 К числу обязательных документов относятся:
- заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки.
В заявлении укажите Ф.И.О., ИНН (если имеется), адрес места жительства, а также вид и сумму налога, желательный период рассрочки и основания для ее получения;
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц (из предшествующих подаче заявления шести месяцев) и об остатках денежных средств на всех ваших счетах в банках;
- обязательство о соблюдении вами условий, на которых будет предоставлена отсрочка или рассрочка, а также предполагаемый график погашения задолженности (п. 5 ст. 64 НК РФ).
Кроме этого, в зависимости от оснований для получения отсрочки или рассрочки к заявлению необходимо приложить следующие дополнительные документы:
- заключение о факте наступления обстоятельств непреодолимой силы, являющихся основанием для вашего обращения за отсрочкой или рассрочкой по уплате налога, а также акт оценки причиненного вам ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органами исполнительной власти или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций;
- сведения о движимом и недвижимом имуществе, принадлежащем вам на праве собственности (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание), - если основанием для обращения за отсрочкой или рассрочкой является не позволяющее своевременно и полностью уплатить налог ваше имущественное положение (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).
4.7 Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица.
4.8 Основание отсрочки или рассрочки, сроки предоставления, размер процентной ставки, сроки уплаты.
Задание № 4
В период с 2011 года по 2012 ставка составляла 0%. С 2013 года по 2015 год ставка – 18%.
1200*0% = 0 тыс. руб.
1200*18% = 216 тыс. руб.
Сумма налоговой экономии составляет 216 тыс. руб.
Задание № 5
Дата | Налог | Примечания |
01.02.2017 | 1. Транспортный налог 2. Земельный налог | 1. налогоплательщики - организации представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию за 2016 г. 2. налогоплательщики - организации представляют налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 г. |
14.02.2017 | 1.Налог на прибыль организаций 2.Декларирование производства, оборота, использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использования производственных мощностей | 1. налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за январь 2017 г. 2. субъекты, осуществляющие выращивание винограда, его использование для производства винодельческой продукции, представляют декларации об объеме винограда, собранного и использованного в 2016 г. |
15.02.2017 | 1.Страховые взносы на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование 2.Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 3.Акцизы 4.Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования | 1. плательщики страховых взносов уплачивают взносы в ФНС за январь 2017 г.; плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 г. на бумажном носителе 2. страхователи уплачивают страховые взносы в ФСС за январь 2017 г. 3.налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивают авансовый платеж за февраль 2017 г. 4. страхователи представляют сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц за 2016 г. на бумажном носителе; - страхователи представляют сведения о каждом работающем у них застрахованном лице за январь 2017 г. |
20.02.2017 | 1.Страховые взносы на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование 2.Акцизы 3.Сведения о среднесписочной численности работников 4.Косвенные налоги 5.Налог на игорный бизнес 6.Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 7.Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования | плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 г. в форме электронного документа налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за февраль 2017 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза организации, созданные (реорганизованные) в январе 2017 г., представляют сведения за январь налогоплательщики уплачивают налоги по импортированным товарам, принятым на учет в январе 2017 г. (срок платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, наступил в январе) и представляют налоговую декларацию налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за январь 2017 г. налогоплательщики уплачивают регулярный взнос страхователи представляют сведения о страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц за 2016 г. в форме электронного документа |
27.02.2017 | Акцизы Налог на добычу полезных ископаемых НДС | налогоплательщики (кроме имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, а также включенных в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющих сертификат (свидетельство) эксплуатанта и включенных в реестр поставщиков бункерного топлива, реализующих бункерное топливо и средние дистилляты) уплачивают акцизы и представляют налоговую декларацию за январь 2017 г.; налогоплательщики уплачивают налог за январь 2017 г. налогоплательщики (налоговые агенты) уплачивают 1/3 суммы налога за IV квартал 2016 г. |
28.02.2017 | Страховые взносы на обязательное социальное, пенсионное, медицинское страхование Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Налог на доходы физических лиц Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования | главы крестьянских фермерских хозяйств представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2016 г. налогоплательщики уплачивают 2-й ежемесячный авансовый платеж по налогу за I квартал 2017 г. (об организациях, уплачивающих только квартальные авансовые платежи, см. ст. 286 НК РФ); налоговые агенты представляют расчеты по итогам отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговую декларацию и уплачивают авансовый платеж за январь 2017 г. налогоплательщики представляют налоговую декларацию за январь 2017 г. налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков, выплаченных налогоплательщикам в феврале 2017 г.; налоговые агенты при наличии соответствующих обстоятельств письменно сообщают налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог по операциям с ценными бумагами за 2016 г. физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, осуществляющие предпринимательскую деятельность в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, или на работах в особых или вредных условиях труда, дающих право на досрочное назначение трудовой пенсии, в добровольном порядке представляют сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица |
Задание № 6
Потребители на спецрежимах
ООО/ИП, УСН, компания «Б», 15%
Головная организация на ОСН, компания «А»
Поставщики на ОСН
Потребители физ. лица
ООО/ИП, ЕНВД, компания «В»
(Примечание: оранжевыми стрелками обозначено движение товара, зелёными денег)
Схема 1 – Схема налогового планирования
Компания «А» закупает товар у поставщиков с НДС, делает минимальную торговую наценку (часто это 1-2 %) и перепродает товар компаниям «Б» и «В», которые в свою очередь, сделав нормальную торговую наценку, продают его конечным потребителям. Компания «А» платит НДС и налог на прибыль только с минимальной торговой наценки. С 2012 года налоговики не будут иметь право контролировать подобные сделки, если оборот между «А и «В» составит меньше ста миллионов рублей; оборот между «А» и «Б» под контроль не попадает вообще. В нашем случае, чтобы сохранить право на применение УСН (компания «Б»), нам необходимо в течение года не превысить оборот в 60 млн. рублей.
На всякий случай, Вам необходимо обосновать минимальный размер торговой наценки в компании «А», и если вам хочется (или вашему бухгалтеру страшно), уложиться в нормативы рыночности цен, определяемые в соответствие с правилами новой статьи 105.9 НК РФ.
Вы так же может снизить налог в Компании «Б», если часть денег из нее будете выводить на любую компанию (ИП) УСН, база Доходы (6%) как:
комиссионное или агентское вознаграждение;
за автотранспортные услуги в Вашу же фирму (ИП или ООО) на ЕНВД (допустимо совмещение с УСН);
за бухгалтерское обслуживание и так далее.
Задание № 7.
С 1 января 2009 г. организации - плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль с отдельных видов доходов, к которым относятся:
–дивиденды;
–проценты по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
–доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия.
По нормам статья 346.11 НК РФ фирмы, работающие на УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, касающихся:
–ввоза товаров в РФ;
–налога, обозначенного в статье 174.1 НК РФ (операции по договорам простого товарищества и доверительного управления).
С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся:
–выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
–процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
–сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;
–дивиденды;
–проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
–доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.
Перечень необходимых документов для перехода на УСН:
Заявление о переходе на УСН
Уведомления о переходе на УСН вновь созданной организацией
Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД