Практическая работа №2
Тема: Решение задач по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения прибыли
Задание: Решить предложенные ниже задачи и сделать соответствующие выводы по налоговому учету доходов и расходов организации в целях налогообложения прибыли.
Задачи
Вопросы 1-2
«Принципы классификации доходов и расходов. Состав доходов и расходов от реализации.
Состав внереализационных доходов и расходов»
Задача 1
| Доходы | Расходы |
| - продано пончиков на сумму 1 000 000 рублей; - амортизация оборудования по производству пончиков составила 122 000 рублей; - получено 50 000 рублей в виде банковских процентов. | - израсходовано муки, масла и прочих материалов на сумму 200 000 рублей; - поставщикам штраф в размере 10 000 рублей; - начислена зарплата – 300 000 рублей; - начислены страховые взносы – 78 000 рублей; - расходы по аренде производственного помещения – 130 000 рублей. |
| Итого:1 172 000 рублей. | Итого:718 000 рублей. |
Валовая прибыль = Доходы – Расходы = 1 172 000 – 718 000 = 454 000 рублей.
454 000 * 30% = 136 200 рублей.
Налогооблагаемая база = Валовая прибыль – убыток = 454 000 – 100 000 = 354 000 рублей.
Налог на прибыль = 354 000 * 20% = 70 800 рублей.
Задача 2
| Номер дохода или расхода | Наименование дохода или расхода |
| Группа 1. Доходы и расходы, связанные с реализацией |
| 5 | Амортизация линии для производства мороженного |
| 9 | Выручка (без НДС) от продаж грузовика |
| 10 | Остаточная стоимость проданного грузовика |
| 13 | Зарплата рабочим морозильного цеха |
| 14 | ЕСН, начисленный на зарплату директора |
| 16 | Платёж за аудиторские услуги |
| 23 | Выручка от продаж мороженого (без НДС) |
| 26 | Премия работникам за результаты труда по итогам года |
| 28 | Оплата питания работников (согласно положению коллективного договора) |
| 31 | Расходы по ремонту производственного помещения |
| 33 | Оплата рекламы мороженого на телевидении |
| Группа 2. Внереализационные доходы и расходы |
| 1 | Доходы (без НДС) от сдачи в аренду части склада другой компании |
| 3 | Стоимость молока, полученного безвозмездно не от акционера ЗАО |
| 27 | Оплата подписки для работников на журнал «Семь дней» |
| 29 | Оплата абонементов в спортивный зал для работников |
| 30 | Выплата материальной помощи работникам |
| Группа 3 Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли |
| 2 | Дивиденды, уплаченные акционерам ЗАО |
| 4 | Проценты, начисленные по банковскому проценту |
| 6 | Аванс, полученный от покупателя за партию ее не отгруженного мороженого |
| 7 | Штрафы и санкции, уплаченные в бюджет |
| 8 | Положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете |
| 11 | Аванс, перечисленный поставщику за молоко |
| 12 | Кредит, полученный от банка |
| 15 | Авансовый платёж за годовую аренду производственных помещений |
| 17 | Оборудование, полученное безвозмездно от акционера ЗАО (доля участия – 50%) |
| 18 | Оплата отдыха бухгалтера ЗАО в Крыму |
| 19 | Подарки сотрудникам ЗАО на Новый год |
| 20 | Оплата членского взноса в организацию производителя мороженого |
| 21 | Передача материалов в виде вклада в уставный капитал дочернего предприятия |
| 22 | Передача мороженого на реализацию по договору комиссии |
| 24 | НДС, полученный от покупателей |
| 25 | Налог на прибыль, уплаченный в бюджет |
| 32 | Штраф, полученный от покупателя, за нарушение сроков оплаты мороженого |
Вопрос 3 «Доходы, не облагаемые налогом на прибыль»
Задача 3
Доходы, которые не входят в налоговую базу по налогу на прибыль
| Доходы, облагаемые налогом на прибыль | Доходы, не облагаемые налогом на прибыль |
| – ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 000 рублей; – ЗАО «Пончик» получило 100 000 рублей в виде целевого финансирования программы разработки технологии изготовления диетических пончиков.
| – ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе прошедшего года. В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 000 000 рублей; – ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3.000.000 рублей; – ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме 10 000 рублей (ЗАО признает доходы по методу начисления); – ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произвел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: установил лифт в нем за свой счет. После окончания аренды здание вместе с лифтом возвращено ЗАО. |
Задача 4
ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль организации, т.к. имущество было передано третьим лицам до истечения одного года.
Полученные от Р. Пончикова денежные средства ЗАО передало третьим лицам без налоговых последствий, так как на их передачу временное ограничение не распространяется.
ЗАО «Бублик» включил стоимость полученной оргтехники (10 млн. руб.) и денежные средства (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, так как доля ЗАО «Пончик» составляет 50% и требования не выполняются. ЗАО «Баранка» не включает в стоимость полученной мебели (20 млн. руб.) и денежных средств (5 млн. руб.) в налоговую базу по налогу на прибыль, т.к. доля ЗАО «Пончик» меньше 50% и требования выполняются. Если ЗАО «Баранка» передаст мебель третьим лицам до истечения одного года, то эта передача приведет к уплате налога.
Вопрос 4 «Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль»
Задача 5
В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за прошедший год выявлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую прибыль ЗАО:
Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.
Данный расход не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он документально не подтвержден.
Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик» и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы имеются.
Данный расход не уменьшает налогооблагаемую прибыль, потому что не связан с деятельностью ЗАО «Пончик», направленной на получение дохода.
Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков, переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы имеются.
Налогооблагаемая прибыль не уменьшается , так как расход не связан с деятельностью ЗАО и не направлен на получение дохода.
Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ездил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на французском языке.
Налогооблагаемая прибыль уменьшается данным расходом, потому что он связан с основной деятельностью ЗАО и направлен на извлечение прибыли.
Задача 6
Влияние окажут следующие операции
5 операция – ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончиков проданных посредником или 50 000руб.
9 операция – ЗАО включит в расходы 100 000 руб., уплаченных %.
10 операция – ЗАО сможет включать в расходы 30% (10%) от стоимости ОС и сумму амортизации ОС.
Вопрос 5 «Методы признания доходов. Кассовый метод и метод начисления. Определение суммы доходов от реализации для целей налогообложения»
Задача 7
Среднеквартальная выручка(1кв.) = 3 900 000 / 4 = 975 000 руб.
Полученная сумма не превышает 1 000 000 руб., следовательно, в 1 квартале ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Среднеквартальная выручка (2кв.) = (1 200 000 + 1 100 000 + 1 100 000 + 600 000) / 4 = 1 000 000 руб.
Так как среднеквартальная выручка всё ещё равна 1 000 000 руб., ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.
Среднеквартальная выручка (3кв.) = (1 100 000 + 1 100 000 + 600 000 + 1 300 000) / 4 = 1 025 000 руб.
Полученная сумма превышает 1 000 000 руб., это значит, что фирма утратила право применять кассовый метод.
В случае потери права применения кассового метода, бухгалтеру ЗАО «Винни-Пятачок» необходимо будет пересчитать доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать декларации по налогу на прибыль за 1 квартал и полугодия прошлого года.
Задача 8
Кассовый метод признания доходов
В марте 2009 года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию меда. Продажная цена меда – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). ЗАО «Осел Иа» перечислило 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) на счет ЗАО «Винни-Пятачок» в мае 2009 года.
В июне между фирмами был произведен взаимозачет на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
В июле 2009 года ЗАО «Осел Иа» передало ЗАО «Винни-Пятачок» в счет оплаты меда акции компании «Роснефть» на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС – 16 200 руб.)
ЗАО «Вини-Пятачок» определяет выручку пр расчете налога на прибыль по кассовому методу.
Решение:
ЗАО «Винни-Пятачок» определяет выручку при расчете налога на прибыль кассовым методом. Налогооблагаемый доход от реализации мёда определяется без НДС и составляет:
Май = 118 000 – 18 000 = 100 000 руб.
Июнь = 11 800 – 1800 = 10 000 руб.
Июль = 106 200 – 16 200 = 90 000 руб.
Задача 9
Метод начисления
В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 120 000 руб. оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего года.
Решение:
Цена товаров = 120 000 руб.
Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку для расчета налога на прибыль, то выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете в феврале.
Задача 10
Распределение доходов между периодами
В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму 1 200 000 руб. (без НДС).
Решение:
Ежемесячная выручка = 1 200 000 / 12 = 100 000 руб.
Задача 11
| Доход | Расход |
| Стоимость услуг 600 000 руб. без НДС | Расходы = 420 000 руб. |
Фактические расходы ЗАО «Кролик - дизайн» (без НДС) составили:
В 1 квартале – 80 000 руб.,
Во 2-ом квартале – 120 000 руб.,
В 3-ем квартале – 160 000 руб.,
В 4-ом квартале – 60 000 руб.
1 кварт. = 80 000 / 420 000 * 600 000 = 114 286 руб.
2 кварт. = 120 000 / 420 000 * 600 000 = 171 429 руб.
3 кварт. = 160 000 / 420 000 * 600 000 = 228 571 руб.
4 кварт. = 60 000 / 420 000 * 600 000 = 85 714 руб.
Задача 12
ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 руб. США. Оплата получена в феврале. Курс доллара США на дату отгрузки – 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.
Решение:
Январь = 26,5 * 1000 = 26 500 руб.
Февраль = 27 * 1000 = 27 000 руб.
Положительная курсовая разница = 27 000 – 26 500 = 500 руб.
Вопрос 6
«Внереализационные доходы. Моменты их признания. Определение налогооблагаемых сумм»
Задача 13
Положительные курсовые разницы
ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «АТС International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма «АТС International» оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года.
ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.
Курс фунта стерлингов составил (условно):
На 1 января – 50 руб./фунт стерлингов;
На 31 марта - 53 руб./фунт стерлингов;
На 15 апреля - 55 руб./фунт стерлингов.
Решение:
Доход на 1 января = 50 * 1000 = 50 000 руб.
Доход на 31 марта = 53 * 1000 = 53 000 руб.
Положительная курсовая разница = 53 000 – 50 000 = 3000 руб.
Доход на 15 апреля = 55 * 1000 = 55 000 руб.
Положительная курсовая разница = 55 000 – 53 000 = 2000 руб.
Задача 14
По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у.е.
Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:
На дату отгрузки товаров покупателю – 26 руб./долл.;
На дату оплаты товаров – 26,5 руб./долл.
Доход на дату отгрузки = 26 * 1000 = 26 000 руб.
Доход на дату оплаты = 26,5 * 1000 = 26 500 руб.
Внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы = 26 500 – 26 000 = 500 руб.
Суммовая разница возникла на дату оплаты.
Задача 15
Проценты по коммерческим кредитам
ЗАО «Винни-Пятачок» продает товары, цена которых согласно договору составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.
Решение:
Общая сумма за отсрочку платежа = 236 000 * 0,1% * 30 = 7080 руб.
Выручка от продажи товаров = 236 000 – 36 000 = 200 000 руб.
Внереализационный доход в виде процентов по кредиту = 7080 руб.
НДС по суме внереализационного дохода = 7080 * 18 / 118 = 1080 руб.
| Д | К | Сумма, руб. | Содержание |
| 26 | 91/1 | 200 000 | Отражена выручка от продажи товаров |
| 26 | 91/1 | 7080 | Отражен внереализационный доход |
Задача 16
Имущество, полученное безвозмездно
ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерческой организации. Рыночная стоимость автомобиля – 300 000 руб. по данным налогового учета у передающей стороны остаточная стоимость автомобиля равна 420 000 руб.
Полученный автомобиль будет учитываться в составе внереализационных доходах в налоговом учете и стоимость будет равна 420 000 руб.
| Д | К | Сумма, руб. | Содержание |
| 08 | 98 | 420 000 | Поступило ОС безвозмездно |
Задача 17
Доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде
Во 2-ом квартале 2014 года ЗАО «Пончик» обнаружил факт занижения налогооблагаемой прибыли ЗАО на 1 000 000 руб.
Если ошибка установлена, то бухгалтер должен:
- включить в состав внереализационных доходов 1 000 000 руб.;
- доплатить налог на прибыль за прошлый год 1 000 000*20%=200 000 руб.;
- сдать исправленный декларации по налогу на прибыль за полугодие, 9месяцев или год в целом;
- уплатить пени за просрочку уплаты налога на прибыль.
2. Если ошибка не установлена, то бухгалтер должен включить 1 000 000 руб. в состав внереализационных доходов по итогам 1-ого полугодия.
Задача 18
Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств
ЗАО «Вини-Пятачок» решило ликвидировать здание склада. Первоначальная стоимость здания – 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации – 1 480 000 руб. затраты, связанные с ликвидацией здания составили 160 000 руб.
В результате ликвидации здания были получены материалы, рыночная стоимость которых составляет 64 000 руб.
Решение:
Затраты, связанные с ликвидацией здания составит:
1 500 000 – 1 480 000+160 000 = 180 000 руб. – отражаются в НУ как внереализационные расходы.
64 000руб. – стоимость материалов, полученный в результате ликвидации здания отражают в НУ как внереализационные доходы.
| Д | К | Сумма, руб. | Содержание |
| 01в | 01 | 1 500 000 | списана ПС ОС |
| 02 | 01в | 1 480 000 | списана амортизация |
| 912 | 01в | 20 000 | Списана остаточная стоимость ОС |
| 912 | 60 | 160 000 | списаны расходы |
| 10 | 911 | 64 000 | оприходованы материалы |
Задача 19
Сумма внереализационных доходов, которую необходимо включить в налогооблагаемую прибыль в НУ = 50 000 + 70 000 + 80 000 = 200 000 руб.
| Д | К | Сумма, руб. | Содержание |
| 10 | 911 | 50 000 | оприходованы неучтенные ценности при инвентаризации |
| 10 | 911 | 70 000 | оприходованы полуфабрикаты |
| 43 | 911 | 80 000 | готовая продукция |
Задача 20
Полученные дивиденды учитываются на внереализационных доходах
| Д | К | Сумма, руб. | Содержание |
| 51 | 76 | 100 000 | получены дивиденды Российской компании |
| 51 | 76 | 200 000 | получены дивиденды От иностранной компании |
Задача 21
– 31 октября
1 000 000 *25 /365 * 12 = 8219 руб.
– 30 ноября
1 000 000 * 30 / 365 * 12% + 8219 = 18 082 руб.
– 31 декабря
1 000 000 * 31 / 365 * 12% + 18 082 = 28 274 руб.
– 6 января
1 000 000 * 6 /365 * 12% + 28 274 = 30 247 руб.
| Д | К | Сумма, руб. |
| 51 | 66 | 30 247 |
– 31 января
1 000 000 * 25 / 365 *12 % = 8219 руб.
– на 28 февраля
1 000 000 * 28 / 365 * 12% + 8219 = 17 424 руб.
– на 31 марта
1 000 000 * 31 / 365 * 12% + 17 424 = 27 616 руб.
– на 6 апреля
1 000 000 * 6 / 365 * 12% + 27 616 = 29 589 руб.
| Д | К | Сумма, руб. |
| 51 | 66 | 29 589 |
Проценты к получению отражаются на внереализационных доходах
Задача 22
Внереализационный доход = 850 000 руб.
В налоговом учете отражается на 31 марта, то есть на последний день отчетного периода. В бухгалтерском учете – в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате – 29 января.
Вопрос 7
Методы признания расходов для целей налогообложения прибыли.
Кассовый метод и метод начисления
Задача 23
Если ЗАО «Пончик» признает доходы по методу начисления, то все расходы признаются в декабре в момент их начисления
Если доходы признаются по кассовому методу, то все расходы признаются в январе после оплаты.
| Д | К | Содержание |
| 20 | 70 | начислена зарплата персоналу |
| 912 | 66 | начислены проценты к уплате |
| 26 | 60 | оплата электроэнергии |
Задача 24
Для уплаты налога на прибыль доходы признаются по кассовому методу.
Расход 1 признается в январе следующего года.
Расходы 2 и 3 признаются в декабре текущего года.
Задача 25
Данные расходы нельзя отнести на затраты по конкретному виду деятельности. Эти расходы распределяются пропорционально доле дохода в общем объеме доходов.
На доходы от продажи пончиков «Толстяк» расходы распред. в сумме:
600 000 + 1 000 000 = 1 600 000 руб.
(120 000 + 150 000 + 39 000) + 1 000 000 / 1 600 000 = 193 125 руб.
На доходы от перепродажи пончиков «Диетический» расходы распред. в сумме:
(120 000 + 150 000+ 39 000) * 600 000 / 1 600 000 = 115 875 руб.
Задача 26
ЗАО «Пончик» признает 1 000 000 руб. расхода по аренде помесячно.
Расход признается на дату выплаты, то есть в отчетном периоде, в котором произведена выплата.
Расход признают в марте.
ЗАО «Пончик» включает в расход по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно, нарастающим итогом.
Вопрос 8
Понятие прямых и косвенных расходов для целей налогообложения прибыли
Задача 27
К прямым расходам будут отнесены стоимость приобретения пончиков и расходы по доставке. Эти расходы уменьшают прибыль в части проданных товаров – 90%. Остальные расходы относятся к косвенным и уменьшают прибыль в полной сумме.
Расчет налогооблагаемой прибыли:
Выручка = 1 000 000 руб.
Стоимость приобрет. = 600 000 * 90% = 540 000 руб.
Транспортные расходы = 50 000 * 90% = 45 000 руб.
Зарплата = 200 000 руб.
Страховые взносы = 58 000 руб.
Амортизация = 62 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль = 1 000 000 – 540 000 – 45 000 – 200 000 – 58 000 – 62 000 = 95 000 руб.
| Д | К | Содержание |
| 62 | 901 | выручка |
| 902 | 43 | себестоимость |
Задача 28
На налог на прибыль окажет влияние себестоимость проданных товаров, которые равны сумме затрат на приобретение этих 12 изделий. Непроданные часы не окажут влияния на налог на прибыль.
Задача 29
В первую очередь, по методу ФИФО, расходы списываются, начиная с самых старых.
10 000 штук из первой партии – 35 000 руб.
10 000 штук из второй партии – 36 000 руб.
5 000 штук из третьей партии – 19 500 руб.
39 000 / 10 000 * 5 000 = 19 500 руб.
Общая стоимость = 35 000 + 36 000 + 19 500 = 90 500 руб.
Средняя стоимость одного пончика = (35 000 + 36 000 + 39 000) / (10 000+ 10 000 + 10 000) = 110 000 / 30 000 = 3,67 руб. за штуку
Стоимость пончиков по методу средней стоимости = 3,67 * 25 = 91,75 руб.
Задача 30
К прямым расходам относится стоимость материалов, оплата труда, страховые взносы, амортизация. Эти расходы уменьшают прибыль в части реализационной продукции на 80%. Остальные расходы являются косвенными и уменьшают прибыль в полных суммах.
Налогооблагаемая прибыль от продаж
Выручка = 500 000 руб.
Материалы = 200 000 * 80% = 160 000 руб.
Зарплата = 100 000 * 80% = 80 000 руб.
Страховые взносы = 26 000 * 80% = 20 000 руб.
Амортизация = 120 000 * 80% = 96 000 руб.
Амортизация экскл. патента = 48 000 руб.
Штраф = 10 000 руб.
500 000 – 160 000 – 80 000 – 20 800 – 96 000 – 48 000 – 10 000 = 85 200 руб.
| Д | К | Содержание |
| 62 | 901 | выручка |
| 902 | 43 | себестоимость |
Задача 31
ЗАО «Спецремсервис» может использовать один из двух прямых расходов:
Прямые расходы распределить между завершенными и незавершенными заказами = (1 000 000 + 300 000 + 600 000) * 2 800 000 / 3 200 000 = 1 662 250 руб.
Прямые расходы можно списать в полной сумме = 1 000 000 + 300 000 + 600 000 = 1 900 000 руб.
Косвенные расходы уменьшают налоговую базу в полной сумме – 570 000 руб., независимо от варианта, выбранного для прямых расходов.
1 679
30 231 
