МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ПЕРМСКОГО КРАЯ
КРАЕВОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
«КРАСНОКАМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»
РАССМОТРЕНО УТВЕРЖДАЮ
на заседании методического совета И.о. директора Протокол № 1 __________О.М.Ткачева
от «01» сентября 2018г. «01» сентября 2018г.
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ
ПО УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЕ ОП 09 АУДИТ
для специальности СПО: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет
Краснокамск 2018
Методические рекомендации к практическим занятиям предназначен для обучающихся по специальности 38.01.02 «Экономика и бухгалтерский учет» . В методических рекомендациях содержаться практические задания по дисциплине «Аудит» - теоретические основы аудита и практический аудит. Предложенные задания закрепляют полученные обучающимися теоретические знания по дисциплине «Аудит», позволяют им освоить навыки проведения аудиторской проверки и изучить аудиторские процедуры, применяемые на каждом участке учета.
Цели и задачи дисциплины – требования к результатам освоения дисциплины:
В результате освоения дисциплины обучающийся должен уметь:
ориентироваться в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации;
выполнять работы по проведению аудиторских проверок;
выполнять работы по составлению аудиторских заключений.
В результате освоения дисциплины обучающийся должен знать:
основные принципы аудиторской деятельности;
нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации;
основные процедуры аудиторской проверки;
порядок оценки систем внутреннего и внешнего аудита.
Критериями оценки результатов работы студента являются:
уровень освоения учебного материала;
умение использовать теоретические знания при выполнении практических работ;
четкость и структурированность изложения ответа при устной защите;
оформление материала в соответствии с требованиями при письменном опросе.
Всего на практические работы выделено 24 часа, каждая практическая работа рассчитана на два аудиторных часа. Обучающиеся должны подготовиться к занятию по вопросам, выданным преподавателем на уроках.
Практическое заняти№1.
Подготовка и составление общего плана и программы аудита
Цели: Научиться составлять план и программу аудиторской проверки.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: Учитывая требования, предъявляемые Правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», необходимо спроектировать рабочий документ аудитора по результатам проверки материального отчета предприятия.
Условие. При проектировании рабочего документа аудитора необходимо учитывать следующее:
1. возможность быстрого нахождения записи;
2. отражение нарушений количественного и качественного характера;
3. рекомендации по исправлению нарушений.
Методические указания: Используя аудиторский стандарт составить план проведения аудита.
Практическое заняти№2.
Построение аудиторской выборки и документальное оформление результатов аудиторской проверки
Цели: Показать аудиторскую выборку и оформление заключения.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: По подготовленным заранее домашним заданиям провести сравнительный анализ аудиторских выборок и заключений. Посмотреть какие виды аудиторских заключений существуют. Сделать выводы по аудиторским заключениям.
Методические указания: По домашнему заданию необходимо подобрать каждому обучающемуся в интернет источниках аудиторскую выборку и аудиторское заключение.
Практические занятия №3
Аудит операций с основными средствами
Цели: Научить выявлять ошибки при аудите основных средств и правилам по их исправлению.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: Задача 1. Два холодильника первоначальной стоимостью 13500 руб. каждый вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному холодильнику амортизационные отчисления составили 11800 руб., по другому – 12000 руб. В акте на ликвидацию холодильников указаны причины неполной амортизации – несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запчастей. Акт утвержден руководителем. За демонтаж холодильников начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запчастей на – 95 руб.
Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».
Задание - проведите анализ данной ситуации, сделайте необходимые исправления.
Задача 2. Определите, какие из перечисленных ниже данных предоставят аудитору сведения о праве собственности предприятия на объекты основных средств.
Условие. В ходе аудиторской проверки аудитором были выполнены следующие процедуры:
1. проверка наличия технических паспортов на объекты основных средств;
2. проверка документов на приобретение и актов ввода в эксплуатацию объектов основных средств;
3. проведение инвентаризации основных средств;
4. получение устных подтверждений от продавцов оборудования и других объектов ОС.
Методические указания: При соблюдении требуемых условий составить таблицу проведения аудита ОС и отразить в ней полученные результаты.
Практические занятия №4
Аудит операций с наличными денежными средствами
Цели: Закрепить знания по учету операций с денежными средствами в кассе.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: Задача 1. Последняя инвентаризация наличности в кассе проведена в июле 200__ г. В период проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе « » 15 октября 20__ г. была проведена контрольная инвентаризация, по результатам которой установлено следующее:
а) наличие денег (по купюрам и монетам):
по 1 руб. х 3 шт. = 3
по 5 руб. х 1 шт. = 5
по 10 руб. х 2 шт. = 20
по 50 руб. х 10 шт. = 500
по 100 руб. х 15 шт. = 1500
по 500 руб.х 8 шт. = 4000
Итого 6028
По данным последнего кассового отчета остаток наличных денег на день инвентаризации составил 16 438 руб. Последние номера кассовых ордеров: приходного — № 301; расходного — № 390.
По данным задания требуется:
1. Провести инвентаризацию кассы.
2. Составить акт инвентаризации денежных средств в кассе.
3. Обобщить выявленные нарушения в докладной записке аудитора.
Задача 2. В ходе аудиторской проверки 10 февраля была проведена инвентаризация Главной кассы организации. Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги – 11850 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня – 556 руб., приходный кассовый ордер №151 от 10 февраля на сумму выручки операционной кассы №1 – 30000 руб., приходный кассовый ордер №152 от 10 февраля на сумму выручки операционной кассы №2 – 27000 руб., расходный кассовый ордер №137 от 10 февраля на сданную выручку в банк – 44800 руб.
В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до зарплаты: Смирновой Т.П. - 250 руб., Белкиной О.Ф. - 400 руб., Крыловой С.С. - 310 руб. По объяснению кассира указанные суммы будут внесены в кассу в день заработной платы.
Методические указания: провести анализ данной ситуации, и при необходимости произвести бухгалтерские записи.
Практические занятия № 5
Проверка операций по учету МПЗ
Цели: Научить правилам проведения аудита МПЗ и документальному оформлению результатов этой проверки.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: Определите, какие из перечисленных ниже процедур предоставят аудитору наиболее точные данные для проведения уценки материалов.
Условие. В ходе аудиторской проверки аудитором были выполнены следующие процедуры:
1. проверка правильности отнесения на счет 10 «Материалы» материалов, хранящихся в другом месте;
2. сопоставление данных, полученных при проведении инвентаризации, и данных аналитического учета по счету 10;
3. проверка правильности и полноты кодирования производственных запасов по данным текущего бухгалтерского учета и инвентаризационной ведомости;
4. проверка правильности учета неликвидных материалов.
Методические указания: Составить таблицу процедур проведения аудита МПЗ
Практические занятия № 6, 7
Проверка с персоналом по оплате труда
Цели: Закрепить знания по учету расчетов с персоналом предприятия через аудиторскую проверку правильности начисления заработной платы.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: С 14 октября 2018 года сотруднику Николаеву А.А. предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней. Весь период - с 1 октября 2077 года по 30 сентября 2018 года отработан полностью. За это время сотруднику начислена заработная плата, равная 185688 руб. Сумма начисленных отпускных сотруднику Николаеву А.А. составила 18000 руб. Дать комментарии аудитора.
При проверке расчетов по оплате труда аудитор выявил арифметическую ошибку при расчете отпускных. Справка-расчет отпускных была аудитором пересчитана:
1. Среднедневной заработок сотрудника:
185688 руб./12 мес./29,4 дн.=526,33 руб.
2. Сумма отпускных:
526,33 руб. х 28 дн.=14737,24 руб.
3. Удержан НДФЛ: 14737,24х13%=1916 руб.
4. Сумма к выдаче: 14737,24-1915,84=12821,40 руб.
Предприятию предложено:
1) произвести исправление в бухгалтерском учете: сторнировать излишне начисленную сумму отпускных и отразить в учете записью: Д 20 К 70 3262,76 (18000 - 14737,24);
сторнировать сумму НДФЛ, излишне удержанную с суммы отпускных:
Д 70 К 68 424 (3262,76х 13%)
2)доначислить налог на прибыль организации: 3262,76 х 20% = 653 руб. и отразить записью:
Д 99 К 68 653 руб.
3)подать уточненный расчет по налогу на прибыль за 2008 год, доплатить налог и пени.
Методические указания: На основании данных задачи оформить исправления через аудиторские документы.
Практические занятия № 8, 9
Аудит учета готовой продукции и достоверности определения финансовых результатов
Цели: Закрепить знания по учету готовой продукции и определению финансового результата.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: Задача 1. Определить, на что должен обратить внимание аудитор при проведении проверки учета готовой продукции.
Условие. Аудиторская фирма провела проверку учета готовой продукции в ЗАО «Карьерное». По просьбе аудитора руководитель проверяемого предприятия предоставил следующие сведения о результатах проведенной инвентаризации готовой продукции:
1) с заведующим складом готовой продукции заключен договор о материальной ответственности;
2) в инвентаризационной и сличительной ведомостях отражена недостача готовой продукции;
3) в регистрах бухгалтерского учета выявленная недостача готовой продукции списана как возникшая в результате естественной убыли, при чем в больших размерах, чем это установлено законодательно;
4) в карточках учета готовой продукции не отражено её поступление из производства на текущую дату;
5) бухгалтером была проведена сверка результатов инвентаризации с данными бух.учета.
Задача 2. Составьте аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Тереховское», используя Федеральные стандарты: ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Условие. В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:
- в результате неправомерно списания всей суммы расходов будущих периодов на расходы текущего отчетного периода установлено занижение прибыли на сумму 52 тыс. руб.
- занижен налог на доходы физических лиц из-за неправомерно предоставления стандартных налоговых вычетов внештатным совместителям на сумму 17 120 руб.
Остальные показатели отчетности отражены достоверно.
Методические указания: Составить таблицу проведения аудита готовой продукции по первой задаче и подготовить документ отражающий проверку финансового результата по второй задаче.
Практические занятия № 10, 11
Аудит бухгалтерской отчетности
Цели: Научиться сопоставлять данные отчетности с данными учета.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: Задача 1. С расчетного счета по чеку №778127 от 20 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на неотложные хозяйственные нужды 20 000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 20 000 руб.
В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение под отчет из банка 20 000 руб., которые израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 20 000 руб., в том числе железнодорожные билеты на сумму 3600 руб. до города, куда он был командирован для участия в оптовой ярмарке. Бухгалтер составил следующие проводки: Дт 71 Кт 51 – 20 000 руб. – получены коммерческим директором для хозяйственных нужд деньги из банка; Дт 20 Кт 71 – 20 000 руб. – списаны деньги, израсходованные коммерческим директором на командировочные нужды.
Задание - проведите анализ данной ситуации.
Порядок выполнения заданий по ситуационным задачам:
1. Оценить ситуацию, сделать вывод для написания отчета со ссылкой на нормативные документы.
2. Сделать записи в рабочих документах по каждой ситуации.
3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.
4. Предложить пути исправления фактов выявленных нарушений.
5. Выводы по задачам оформлять в виде таблицы.
Задача2. Аудитором установлено, что организация компенсировала своим работникам расходы по приобретению проездных документов, списывая их стоимость на счета учета затрат проводками: Дт 20 Кт 73 – всего на сумму за год 15 тыс. руб.
Задание - проведите анализ данной ситуации.
Методические указания: Проанализировав задачи сделать необходимые рекомендации по исправлению ошибок. Сделать вывод, как влияют ошибки в отчетности при определении финансового результата.
Практические занятия № 12
Аудит учетной политики предприятия
Цели: Проверить учетную политику. Научиться использовать учетную политику при составлении плана аудиторской проверки.
Время выполнения: 2 часа
Ход практического занятия. Задание: На основании учетной политике подготовленной заранее произвести аудиторскую проверку и составить таблицу в которой отразить выявленные неточности и пути исправления фактов выявленных нарушений.
Методические указания: Домашнее задание: найти учетную политику любой организации.
Приложение 1
Письмо о проведении аудита
Совету директоров (соответствующему представителю высшего руководства) организации.
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе (указать состав) за (указать финансовый год). Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством РФ ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства РФ, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
От имени аудитора Принимается от имени
хозяйствующего субъекта
Фамилия, имя, отчество, Фамилия, имя, отчество,
должность, дата должность, дата
(подпись) (подпись)
Приложение 2
Договор на оказание аудиторских услуг
№ _______
Место заключения __________________________________________________________
Дата_____________________
Аудиторская фирма [наименование], именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора [Ф.И.О.], действующего на основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического субъекта], именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [Ф.И.О.], действующего на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
а) проведение аудиторской поверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с _____ по _____ и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
б) оказание сопутствующих аудиту услуг [перечень услуг] и документальное оформление их результатов.
1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов): ___________________________.
2. Права и обязанности Исполнителя
2.1. Исполнитель имеет право:
Проводить аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком. Проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки. Получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.2. Исполнитель обязан:
Неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов. Квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги. Обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки. Составлять аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству предприятия по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
Передать руководителю два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчет).
Передать Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.
3. Права и обязанности Заказчика
3.1. Заказчик имеет право:
Получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитом.
Обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для проверки качества аудиторского заключения.
3.2. Заказчик обязан:
Создать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставить всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения в устной или письменной форме.
Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС […].
4.3. Оплата работ производится в следующем порядке: ___% стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, ___% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере ___% от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. Все споры, разногласия, конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения будут разрешаться судом.
5.3 За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
6 . Конфиденциальность
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора.
7. Заключительные положения
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
7.3. Настоящий договор подписан [указывается дата] в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки: ____________________________________.
8. Сроки действия договора и юридические адреса сторон
8.1. Срок действия договора: ______________________________________________
8.2. Адреса и расчетные счета сторон:
Исполнитель: Заказчик:
Перечень рекомендуемых учебных изданий, Интернет-ресурсов, дополнительной литературы
Основные источники:
1. Парушина Н.В. Аудит (Учебное пособие для ССУЗов)- М.:Форум, 2014г.
2. Парушина Н.В. –Аудит Практикум: Учебное пособие для ССУЗов-М.: 2013.
3. Закон об аудиторской деятельности от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
4. Кодекс этики аудиторов РФ от 22.05.2015.
5.Федеральные правовые стандарты аудиторской деятельности в РФ.
Дополнительные источники:
1. Ежемесячный научно-практический журнал «Бухгалтерский учет»
Ежемесячный журнал «Нормативные акты»
Ежемесячный научно-практический журнал «Главбух»
Интернет-ресурсы:
1. http://studyspace.ru/remository/elektronnyie-uchebniki/elektronyie-uchebniki-po-auditu.html
718
65 221 
