Понятие, цели и задачи учетной политики для налогообложения.
Основными задачами бухгалтерского и налогового учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;
- обоснование применяемых льгот и вычетов;
- своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности;
- выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;
- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
- обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей;
- контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.
Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Понятие учетной политики для целей налогообложения.
Разработка налоговой учетной политики является для бухгалтеров обычным делом начиная с 2002 г., т.е. с момента вступления в силу главы 25 НК РФ. Однако до сих пор нет законодательного закрепления термина «учетная политика в целях налогообложения», установлен лишь порядок формирования данной учетной политики в главах 21 и 25 НК РФ. Исходя из того, что существует определенная тенденция к сближению положений бухгалтерского и налогового учета, необходимой мерой является раскрытие термина учетной политики в целях налогообложения в части первой НК РФ.
Основные элементы учетной политики для целей налогообложения.
В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:
1. Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
2. Способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.
3. Методы начисления амортизации.
В п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
4.Использование права на ликвидацию амортизационной группы.
5.Использование права на амортизационную премию.
6.Создание резервов.
7.Порядок исчисления налога и авансовых платежей.
Перечень и формы аналитических регистров.
Под термином «регистры бухгалтерского учета» принято понимать большое количество документов, предназначенных для отражения и систематизации данных из «первички». Порядок ведения этих документов регламентирован статьей 10 ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года. Обязанность заполнять регистры возлагается на бухгалтеров коммерческих организаций, которые сводные данные должны использовать для составления финансовой и налоговой отчетности. Они классифицируются по назначению и по степени обобщения информации.
Самым главным учетным регистром любой коммерческой организации является оборотно-сальдовая ведомость, которая используется при составлении бухгалтерского баланса и отражения сводных данных в главной книге
В 2018 году субъекты предпринимательской деятельности должны вести следующие регистры:
- Главную книгу. В ней систематизируется информация, которая отражается по счетам бухгалтерского учета.
-Кассовую книгу, журналы регистрации, в которых указываются данные в хронологическом порядке.
- Журналы-ордера, ведомости, предназначены для систематизации данных первичного учета.
-Шахматные ведомости.
-Бухгалтерские справки.
-Расшифровки к счетам бухгалтерского учета.
Задача 1. Выполнение работ по договору подряда из материалов подрядчика
| Содержание хозяйственной операции
| Корреспондирующие счета | Сумма |
| Дебет | Кредит |
| Перечисление 5 июня аванса подрядчику: |
| перечислен аванс под выполнение работ | 60 | 51 | 5 310 000 руб |
| Согласно п.9 ст.172 НК РФ, сумма налога, предъявленная подрядной организацией при проведении капитального строительства, принимается к вычету при перечислении предоплаты и получении счета-фактуры от подрядчика: |
| отражен в составе налоговых вычетов НДС с аванса | 68 | 19 | 810 000 руб |
| Подписание акта приемки-передачи выполненных работ будет отражено записями
за 20 сентября: |
| приняты строительно-монтажные работы от подрядчика | 08 | 60 | 9 000 000 руб. |
| отражена сумма налога на добавленную стоимость по
принятым работам | 19 | 60 | 1 620 000 руб. |
| Согласно п.5 ст.172 НК РФ, на основании счета-фактуры подрядчика после подписания акта
приемки-передачи работ мы можем принять к вычету предъявленный подрядчиком НДС.
При этом частично сумма этого НДС уже была принята к вычету после перечисления аванса (на основании выписанного подрядчиком счета-фактуры на аванс). На основании пп.3 п.3 ст.170 НК РФ принятую ранее к вычету сумму НДС по авансу необходимо восстановить: |
| восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС
с аванса (п.12 ст.171 НК РФ и пп.3 п.3 ст.170 НК РФ) | 76 | 68 | 810 000 руб. |
| После этого принимаем всю сумму НДС по счету-фактуре, выставленному поставщику
(исполнителем работ) после подписания акта приемки-передачи: |
|
| зачтен НДС по принятым работам | 68 | 19 | 1 620 000 руб. |
| Перечисление 30 сентября оставшихся 50% стоимости работ по объекту |
| погашена задолженность за выполненные работы | 60 | 51 | 5 310 000 руб. |
| Допустим, что объект после выполнения всех сопутствующих процедур (приемки госкомиссии ей, регистрации и т. д.) будет введен в эксплуатацию в сентябре:
|
| отражен ввод объекта в эксплуатацию
| 01 | 08 | 9 000 000 руб. |
Задача 2. Строительство объекта основных средств хозяйственно подрядным способом.
Затраты на строительство объекта надлежит отразить в следующем
порядке. На содержание отдела капитального строительства составили 55 000 руб., подрядчику передано материалов на сумму 200 000 руб., принято от него работ на сумму 826 000 руб., в том числе НДС - 126 000 руб.
1-й месяц
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета
| Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
|
|
|
|
| Отражены затраты на содержание отдела капиталь
ного строительства, осуществляющего контроль
за строительством объекта | 08 | 70 | 50 000 руб |
| Переданы материалы подрядчику для производства
СМР | 10/1 | 10/7 | 180 000 |
| Приняты от подрядчика выполненные им строительно монтажные работы | 08 | 60 | 500 000 |
| НДС по принятым от подрядчика СМР | 19 | 60 | 90 000 |
| Стоимость переданных подрядчику материалов
отнесена на затраты по строительству объекта | 08 | 10 | 180 000 |
| НДС по выполненным подрядчиком СМР принят
к вычету | 68 | 19 | 90 000 |
2-й месяц
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие
счета | Сумма, руб. |
| Д-т | К-т |
|
|
|
|
| Отражены затраты на содержание отдела капитального строительства, осуществляющего контроль
за строительством объекта | 08 | 70,60 | 55 000 |
| Выполнены СМР силами работников организации | 08 | 70,69 | 150 000 |
| Начислен НДС от выполнения СМР собственными
силами | 19 | 68 | 27 000 руб. (150 000 руб. х 18 %) |
| Переданы материалы подрядчику для производства
СМР | 10/1 | 10/7 | 200 000 |
| Приняты от подрядчика выполненные им строительно -монтажные работы | 08 | 60 | 700 000 |
| НДС по принятым подрядчиком СМР | 19 | 60 | 126 000 |
| Стоимость переданных подрядчику материалов
отнесена на затраты по строительству объекта | 08 | 10 | 200 000 |
| НДС по выполненным подрядчиком и хозспособом СМР принят к вычету | 68 | 19 | 126 000 |
За 2-й месяц затраты по строительству объекта увеличились еще на 1 105 000 руб. (55 000 руб. + 150 000 руб. + 200 000 руб. + 700 000 руб.), из них строительно-монтажных работ собственными силами выполнено на сумму 150 000 руб., что привело к увеличению начисленного НДС на 27 000 руб.
581
76 311 
