Тема 2. Счета и двойная запись как элементы метода бухгалтерского учета
Вопросы:
- План счетов бухгалтерского учета
- Счета и двойная запись
- Синтетический и аналитический учет
- Обобщение результатов хозяйственной деятельности
Переписать слайды 3,4,5,6,7,8,11,12,13,16
Бухгалтерские счета
- Один из элементов метода бухгалтерского учета
- Основная единица накопления и хранения информации в бухгалтерском учете
- Способ группировки по определенной системе финансово-экономической информации для ее текущего отображения в учете и осуществления контроля;
- Предназначены для регистрации изменений о наличии и состоянии хозяйственных средств и их источников в результате совершающихся хозяйственных операций
План счетов бухгалтерского учета РФ
План счетов – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию
В России действуют планы счетов:
- для банковских учреждений
- для бюджетных
- для всех остальных организаций
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
- Раздел 1. Внеоборотные активы
- Раздел 2. Производственные запасы
- Раздел 3. Затраты на производство
- Раздел 4. Готовая продукция и товары
- Раздел 5. Денежные средства
- Раздел 6. Расчеты
- Раздел 7. Капитал
- Раздел 8. Финансовые результаты
- Забалансовые счета
Счета активные
- Счета, на которых отражаются средства, которые характеризуются натуральными измерителями: основные средства, запасы, товары и др.;
- Счета, предназначенные для учета денежных средств: касса, текущий, валютный счет и др.;
- Счета, предназначенные для учета затрат: основное производство, управленческие расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу.
Структура активного счета
Дебет
Кредит
1.Начальное сальдо (Сн)
Увеличение средств (+)
Уменьшение средств
(-)
2.Оборот (Од) = сумма операций (+)
3.Оборот (Ок)= сумма операций (-)
4.Конечное сальдо (Ск)
(1 + 2 –3)
Пассивные счета
- Счета, на которых учитывается собственный капитал;
- Счета, предназначенные для учета займов банка: долгосрочные и краткосрочные ;
- Счета, на которых ведется учет расчетов с работниками по оплате труда;
- Счета, предназначенные для учета амортизации основных средств и нематериальных активов;
- Счета, предназначенные для учета выручки, доходов.
Структура пассивного счета
Дебет
Кредит
1.Начальное сальдо (Сн)
Уменьшение средств
(-)
Увеличение средств
( + )
2.Оборот (Од) = сумма операций (-)
3.Оборот (Ок) = сумма операций (+)
4.Конечное сальдо (Ск)
(1 + 3 –2)
Активно-пассивные счета
- Бывают дух типов: с односторонним сальдо и с двухсторонним ( развернутым) сальдо;
- Счета, предназначенные для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ;
- Счета, на которых ведется учет расчетов с подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами;
- Счета , предназначенные для учет расчетов по налогам и сборам;
- Счета, предназначенные для учета прибылей и убытков.
Структура активно-пассивного счета
Дебет
Кредит
1.Начальное сальдо
2.Начальное сальдо
Увеличение (+)
Уменьшение (-)
Уменьшение (-)
Увеличение (+)
3.Оборот
4.Оборот
5.Конечное сальдо
6.Конечное сальдо
Техника записи хозяйственных операций на счетах
- Открыть счет – дать ему название, поставить код, отразить сальдо начальное ;
- Отражение на счетах хозяйственных операций – указать дату операции, номер документа и сумму операции;
- Подсчитать обороты по счету – определить сумму операций по дебету и кредиту счета;
- Вывести конечное сальдо – подсчитать остаток на конец периода по правилу активного или пассивного счета
- Закрытый счет – счет, не имеющий конечного сальдо.
Двойная запись -это
- Особый элемент метода бухгалтерского учета;
- Способ отображения хозяйственных операций на двух или нескольких взаимосвязанных счетах в одинаковой сумме в дебете и кредите счетов;
- Предназначена для контроля за полнотой и правильностью отображения хозяйственных процессов на счетах бухгалтерского учета.
Счета, участвующие в хозяйственной операции, называют корреспондирующими.
Корреспонденция счетов - это отображение операции на двух счетах- в дебете одного и кредите другого
Бухгалтерская проводка - это запись корреспондирующих счетов и суммы хозяйственной операции:
- простая бухгалтерская проводка - проводка, в которой затрагиваются два счета;
- сложная бухгалтерская проводка - проводка, при которой несколько счетов дебетуется, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет или наоборот.
Исходные данные:
1.Остатки по счетам:
- 50 Касса- 100 руб,
- 51 Расчетный счет -10000 руб,
- 66 Краткосрочные кредиты- 0,
- 60 Расчеты с поставщиками-6000 руб.
2.Хозяйственные операции за месяц:
- Получены в кассу со счета наличные 8000 руб.
- Выдана из кассы задолженность поставщикам 2000 руб.
- Зачислена на счет краткосрочный кредит 4000 руб.
- Оплачено со счета поставщикам 3000 руб.
Отражение хозяйственных операций на счетах:
Д Касса 50 К
Д Краткосрочные кредиты 66К
Сн=100
1) 8000
2) 2000
Од=8000
3) 4000
Од=0
Ок=2000
Ок=4000
Ск=6100
Ск=4000
Д Расчеты с поставщиками 60 К
Д Счет в банке 51 К
Сн=10000
2) 2000
Сн=6000
1) 8000
3) 4000
4) 3000
Од=4000
Од=5000
4) 3000
Ск=3000
Ок=11000
Ок=0
Ск=1000
Выводы:
- Независимо от характера хозяйственной операции, каждая из них находит свое выражение в равных суммах в дебете одного и кредите другого счета.
- Равновеликое изменение двух взаимосвязанных счетов по конкретной хозяйственной операции достигается благодаря специальному бухгалтерскому приему - двойной записи.
- Независимо от того, является счет активным или пассивным, бухгалтерская проводка всегда будет выражена только в дебете одного счета и кредите другого счета.
Синтетический и аналитический учет
Вертикальная структура бухгалтерского учета
Синтетические счета
1- й уровень
Субсчета
2-й уровень
Аналитические счета
3- й уровень
Синтетические счета (счета первого порядка)
- Служат для учета экономически однородных групп средств, источников их образования и хозяйственных процессов в денежном измерителе;
- Отражают классификационные признаки объединения систематизированных данных о хозяйственных операциях;
- Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим учетом .
17
Субсчета (счета второго порядка)
- Предназначены для дополнительной, промежуточной группировки данных об отдельных объектах учета в составе синтетических счетов;
- На субсчетах информация отражается только в денежном измерителе
Пример:
сч.10«Материалы»- синтетический счет
сч. 10.1 «Сырье и материалы»
сч. 10.2 «Полуфабрикаты» субсчета
сч. 10.3 «Топливо»
Аналитические счета
- служат для детализации информации об объектах, которые учитываются на синтетическом счете;
- используют натуральные и стоимостные измерители;
Аналитический учет представляет собой детализацию синтетического учета с целью получения большего объема информации для контроля и анализа деятельности.
Пример: сч.10«Материалы»- синтетический счет
сч.10.3 «Топливо»- субсчет
сч.10.3.1 «Бензин» - аналитические счета
сч.10.3.2 «Газ»
Правила учета на синтетических и аналитических счетах
- На синтетическом счете и открываемых к нему аналитических счетах сальдо размещается в одной и той же части счета;
- Если дебетуется ( кредитуется) синтетический счет, то в общем на эту же сумму дебетуются (кредитуются) его аналитические счета;
- Каждую операцию на счетах синтетического учета записывают общей суммой, а на соответствующих аналитических счетах – частичными суммами;
- Сумма остатков и оборотов по всем аналитическим счетам должна равняться остатку и оборотам синтетического счета, в развитие которого они открыты.
Обобщение данных текущего учета
Оборотная ведомость ( оборотный баланс)
представляет собой сводку оборотов и остатков
по счетам за определенный период времени
- оборотная ведомость по синтетическим счетам:
- оборотная ведомость по аналитическим счетам:
- количественно- суммовая ведомость;
- сальдовая ведомость.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Используется для:
- составления баланса отчетную дату.
- проверки правильности и полноты записей.
Основывается на следующих равенствах:
- равенство итогов по дебету и кредиту на начало отчетного периода;
- равенство итогов оборотов по дебету и кредиту за отчетный период;
- равенство остатков по дебету и кредиту на конец отчетного периода.;
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
№
счета
Название
Сальдо начальное
10
Д-т
50
Запасы
К-т
Касса
51
20000
Оборот
80
1000
Счет в банке
Д-т
Уставный капитал
К-т
30000
60
80000
Сальдо конечное
70
1000
Д-т
Расчеты с поставщиками
Расчеты по оплате труда
50000
К-т
50000
итого
1000
2000
21000
30000
101000
79000
30000
101000
50000
31000
51000
31000
30000
131000
131000
Шахматная оборотная ведомость
- Применяется для более глубокого ознакомления с содержанием хозяйственных оборотов;
- Предназначена для проверки правильности корреспонденции счетов;
- По внешнему виду напоминает шахматную доску (по горизонтали – дебет; по вертикали – кредит).
Шахматная оборотная ведомость
К
Д
Сальдо начальное
Д-т
10
20000
10
50
К-т
1000
51
50
51
80
80000
60
80
70
50000
60
1000
21000
70
О к
30000
30000
х
О д
Сальдо
х
101000
Сальдо конечное
30000
-
Д-т
101000
1000
К-т
х
50000
-
-
2000
1000
х
-
х
-
79000
30000
-
х
50000
-
-
х
31000
51000
х
30000
х
х
х
131000
131000
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.3 «Топливо» Количественно-суммовая
Счет аналити-ческого учета
Ед.
изм.
Цена за ед.
(руб)
Остаток на начало периода
Бензин
л.
Газ
л.
кол-во
Оборот за отчетный период
40-00
Итого
337,5
26-0
приход
х
сумма
кол-во
250
13500
х
6500
х
сумма
750
расход
-
кол-во
Остаток на конец периода
20000
30000
х
-
-
сумма
-
кол-во
-
30000
-
1087,5
сумма
х
250
43500
-
6500
х
50000
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10.3 «Топливо» Сальдовая
Счет аналити-ческого учета
Ед.
изм.
Цена за ед.
(грн)
10.3.1
Бензин
Остаток на 01.09.2014
л.
10.3.2
Газ
40-00
кол-во
Итого
л.
337,5
х
Остаток на 01.10.2014
26-00
сумма
х
250
13500
кол-во
1087,5
Остаток на 01.11.2014
х
6500
сумма
20000
43500
кол-во
250
2000
х
6500
сумма
500
80000
50000
х
13000
93000