Особенности ведения учета

Особенности ведения учета и составления отчетности в некоммерческих организациях.

Во многих странах мира кооперативная деятельность характеризуется как основа формирования «третьего», социального сектора экономики.

В современных рыночных отношениях все большую значимость приобретают операции с заемным капиталом. В финансово-кредитные отношения, стараясь реализовать данные операции, вступают организации различных форм собственности, включая и потребительские кооперативы.По мере удовлетворения потребностей пайщиков, социальная направленность кооперативного движения потеряла свою первоначальную значимость, стали появляться новые ценности. В условиях рыночной экономики большая роль отведена финансово-кредитным отношениям в потребительской кооперации. Рост потребности в обеспечении оборотного капитала хозяйствующих субъектов и потребительских займов населения обусловили появление кредитных потребительских кооперативов.Специфическая сфера экономики – кооперация - требует адекватного правового регулирования. Недостаточная разработанность законодательной базы в вопросах создания, управления и организации бухгалтерского учета и отчетности в кредитных потребительских кооперативах привела к спорам в вопросах определения категорий, понятий, правового статуса кредитных потребительских кооперативов.

Учитывая происходящие реформы в области бухгалтерского учета и отчетности, адаптацию российской отчетности к требованиям международных стандартов, растет потребность в информации для управления кредитными потребительскими кооперативами. Методически остаются нерешенными вопросы формирования капитала, его достаточности для развития деятельности кредитных потребительских кооперативов; оценки финансовой устойчивости, а также обеспеченности кредитными ресурсами. Это в свою очередь вызывает много вопросов по поводу применения стандартов бухгалтерского учета, которые ориентированы в основном на коммерческие предприятия. Система учета, применяемая банками, так же не может быть напрямую использована кредитными кооперативами.В кредитных потребительских кооперативах финансовый учет имеет свои особенности: формирование и использование собственных средств, учет паевого фонда и порядок его формирования, учет вступительных, членских и иных видов взносов, создание и использование фондов, учет предоставленных займов, учет доходов и расходов.

Таким образом, существует необходимость проведения исследований, связанных с рассмотрением комплексной методики бухгалтерского учета и отчетности в кредитных потребительских кооперативах. Рассмотрендействующий порядок ведения бухгалтерского учета в некоммерческой организации «кредитный потребительский кооператив граждан «Доверие».Кредитный кооператив является добровольным объединением граждан на основе членства. Главное отличие кооператива от других организаций, оказывающих подобные услуги, - это его замкнутость по кругу лиц, которым кооператив вправе оказывать финансовые услуги, и ограничение по деятельности, которую кооператив вправе осуществлять. На сегодняшний день у кооператива заявлен один вид деятельности – предоставление потребительского кредита.

У каждой организации есть свои особенности в зависимости от специфики деятельности. Такие особенности влияют на содержание учетной политики и приложений к ней. Работа кооператива основана на привлечении свободных денежных средств населения под определенный процент. Эти денежные средства формируют фонд финансовой взаимопомощи, который идет на выдачу займов членам-пайщикам.В кредитном кооперативе обеспечивается обособленный учет целевых поступлений и расходов по операциям финансовой взаимопомощи, осуществляемым внутри кооператива и исключительно между его пайщиками.Для этого используют следующие бухгалтерские счета:

• для обобщения информации о выданных пайщикам – членам кооператива займам предназначен счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы пайщикам». Аналитический учет по счету 58.3 ведется по заемщикам и договорам займа с группировкой по периодам погашения.Проценты за пользование займом и членский взнос, оплата которого производится согласно договору займа, учитываются на счете 78 «Расчеты с пайщиками» по субсчетам. Данный счет используется организацией согласно внутреннему стандарту саморегулируемой организации «Содействие», членом которой является кооператив «Доверие».

• учет привлеченных средств (сбережений) пайщиков осуществляется с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (сбережениям пайщиков)» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (сбережениям пайщиков)». Аналитический учет по счетам 66, 67 ведут в разрезе данных по пайщикам, по каждому договору, по срокам привлечения денежных средств с разделением в учете основной суммы привлеченных денежных средств и начисленных по договору процентов.

• учет средств целевого финансирования осуществляется с использованием пассивного счета 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Сама по себе деятельность кредитного кооператива является некоммерческой: организация не преследует цель получения прибыли. Согласно устава кооператива, часть доходов, полученных по итогам финансового года, оставшаяся после исполнения всех обязательств кооператива, формирования и пополнения, предусмотренных уставом и внутренними нормативными документами фондов, распределяется между пайщиками путем начисления кооперативных выплат на паевые взносы.

Вся оставшаяся часть нераспределенных доходов отражается на субсчете 86.5 «Целевое финансирование на капитальные вложения».

Особенности составления бухгалтерской отчетности кредитного кооператива заключается в полном раскрытии организацией источников поступления целевых средств и их использование (отсюда обязательное предоставление в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчета о целевом использовании полученных средств).

В частности особенности формирования показателей по соответствующим статьям бухгалтерского баланса кредитного кооператива в разделах «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства» представлены в таблице:

Таблица 1

Формирование отдельных показателей бухгалтерского баланса

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, согласно рекомендации Минфина РФ в приказе № 66н, вместо показателей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредитные кооперативы могут формировать иныепоказатели. Такие показатели представлены в таблице:

Таблица 2

Показатели, включенные в раздел «Капитал и резервы»

Рассматривая особенности составления бухгалтерской отчетности, нельзя не указать на особенности составлении налоговой отчетности.К основным особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль относятся следующие:кооператив не учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль целевые поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Любые безвозмездные поступления, не включенные в ст. 251 НК РФ, являются внереализационным доходом независимо от их дальнейшего использования;к числу внереализационных доходов относят целевые поступления и целевое финансирование в случае нецелевого использования, проценты за пользование пайщиками денежных средств кооператива, пени за несвоевременную оплату займов;к числу внереализационных расходов относят: проценты, уплаченные за пользование личными сбережениями пайщиков, членские взносы в СРО и услуги банка; кооператив, не имея дохода от реализации, освобожден от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль;кооператив представляет налоговую декларацию по этому налогу только по окончании налогового периода — года.

Рассмотрев особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой и налоговой отчетности в НО КПКГ, получаем, что огромную роль играет четкая организация финансового учета, которая должна способствовать составлению наиболее раскрытой бухгалтерской и налоговой отчетности.

2