Методика экономического анализа эффективности деятельности организации оптовой торговли

Методика экономического анализа эффективности деятельности организации оптовой торговли

Зайцева Галина Владимировна

Учитель финансовой грамотности

МБОУ «Лицей № 120 г. Челябинска»

Для достижения высоких конечных результатов от торговой деятельности организации, повышения ее эффективности необходимо постоянно продумывать формирование товарных запасов, умело управляя ими. Любое решение в отношении товарных запасов оказывает существенное влияние на все стороны хозяйственной деятельности, в частности, существенно меняются расходы на продажу, объем продаж, сумма доходов, прибыль и рентабельность. Следовательно, для эффективно развивающейся организации оптовой торговли, особое значение приобретает анализ эффективности и оценка политики управления запасами.

Цель каждого решения при управлении товарными запасами сводится к росту объемов продаж и минимизации общих расходов, связанных с их формированием и хранением. Поэтому требуется умение анализировать последствия любого решения при управлении товарными запасами, в том числе и результаты применения неоптимальных схем управления.

Как следствие, товарные запасы анализируются в целом по организации и по каждой товарной группе по данным оперативного учета, а также бухгалтерской и статистической отчетности. Цель экономического анализа товарных запасов организации оптовой торговли заключается в оптимизации товарных запасов, установлении соответствия их предъявляемым требованиям и оценке их влияния на конечные результаты торговой деятельности.

Основными задачами анализа товарных запасов организации оптовой торговли являются:

- выявить соответствия фактических товарных запасов их нормативам, выяснить причины отклонений (образования сверхнормативных запасов или запасов ниже норматива);

- оценить соответствие товарных запасов спросу населения;

- установить динамику и оценку изменений, происшедших в объёме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости отдельных групп товаров;

- проанализировать товарооборачиваемость товарных запасов;

- оценить факторы, влияющие на изменение величины товарных запасов;

- определить рациональный порядок распределения товарных запасов между подразделениями организации оптовой торговли.

На основании данных, полученных в ходе экономического анализа, принимаются меры для нормализации товарных запасов.

Исследование особенностей управления товарными запасами организации оптовой торговли осуществляется на основании данных бухгалтерского и управленческого учета, бухгалтерской (бухгалтерский баланс) и статистической отчетности (12-торг, 4-торг).

В рамках экономического анализа товарных запасов в организации оптовой торговли применяются различные методы анализа и учёта.

Во-первых, инвентаризация - сплошная или выборочная проверка, как в целом по организации, по товарным запасам, так и по отдельным товарным группам, местам хранения, и товарам. Отметим, что при инвентаризации товарные запасы могут перевешиваться и перемериваться, а полученные в натуральном выражении данные оцениваются в действующих и сводятся в общую сумму. Недостатками данного метода являются большая трудоемкость и невыгодность для организации оптовой торговли, так как при проведении инвентаризации предприятие, как правило, не функционирует.

Во-вторых, оперативный учёт (снятие остатков), то есть сверка материально ответственными лицами фактического наличия товарных запасов с данными товарного отчёта. Отметим, что подсчитываются не товары, а товарные места (например, ящики, рулоны, мешки). Затем с учетом соответствующих норм производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. Недостаток данного метода – меньшая точность, чем при инвентаризации

В-третьих, балансовый метод, основанный на использовании взаимосвязи показателей товарооборота по формуле (1.1):

ТЗ_н + П = Р + Впр + ТЗ_к, (1.1)

где ТЗ_н – запасы товаров на начало периода;

П – поступление товаров;

Р – объем оптового товарооборота (продажа);

Впр – прочее выбытие товаров;

ТЗ_к – запасы товаров на конец периода.

Балансовый метод менее трудоемок, чем предыдущие, и позволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов в связи с другими показателями. Недостаток данного метода – отсутствие возможности исключить из расчета всякого рода не установленные потери, что приводит к некоторым искажениям суммы запасов. Для устранения этого недостатка данные балансового учета систематически должны сопоставляться с данными инвентаризации и снятия остатков.

Товарные запасы учитываются, планируются и анализируются в абсолютных и относительных показателях.

Абсолютные показатели могут быть, как стоимостные, так и натуральные, например, объем товарных запасов. Главный недостаток абсолютных показателей – невозможность с их помощью определить степень соответствия величины товарных запасов потребностям развития товарооборота.

Относительные показатели позволяют сопоставить размер товарного запаса с товарооборотом организации оптовой торговли, например, уровень товарных запасов, измеряемый в днях товарооборота.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие товарные запасы организации оптовой торговли подробнее.

Во-первых, объем товарных запасов, который создается за счет собственных и заемных средств (кредиты, займы, кредиторская задолженность). Объем товарный запас бывает:

- минимально допустимый, свидетельствующий о необходимости пополнения товарных запасов;

- максимальный, характеризующий предельную величину товарных запасов;

- резервный, гарантирующий бесперебойную деятельность организации в непредвиденных случаях;

- начальный товарный запас;

- конечный товарный запас;

- оптимальный товарный запас – запас, который бы обеспечивал наличие товаров по объему и ассортименту, соответствующему спросу населения, росту объема продаж, их бесперебойную реализацию в заданном объеме, ассортименте и с минимальными затратами;

- средний товарный запас, который определяется с помощью формулы средней хронологической моментного ряда – формула (1.2):

, (1.2)

где – средний товарный запас за определенный период, руб.;

ТЗ₁, ТЗ₂, ТЗ₃, …, ТЗ_n – величина товарных запасов на отдельные даты анализируемого периода, руб.;

n – количество да, за которые берется величина товарных запасов.

Общий объем товарных запасов организации оптовой торговли отражается бухгалтерском балансе (форма № 1) по строке «Оборотные активы» по покупной стоимости.

Для оценки динамики товарных запасов организации оптовой торговли используются:

- темп роста товарных запасов по формуле (1.3):

, (1.3)

где – товарные запасы в текущем периоде, руб.;

– товарные запасы в предыдущем периоде, руб.

- темп прироста товарных запасов по формуле (1.4):

, (1.4)

Во-вторых, товарооборот (ТО), который характеризует обращения товаров организации оптовой торговли или экономический показатель, отражающий совокупную стоимость продаж.

Рассматриваются следующие показатели:

- однодневный объем товарооборота по формуле (1.5):

, (1.5)

где Т – продолжительность отчетного периода (месяц, квартал, год).

- объем товарооборота на одного работника по формуле (1.6):

, (1.6)

где Ч – среднесписочная численность работников, чел.

- объем товарооборота на 1 кв. м площади по формуле (1.7):

, (1.7)

где S – площадь торговых помещений, складских помещений, кв. м.

- продолжительность оборота – время обращения по формуле (1.8):

, (1.8)

- скорость товарооборота – число оборотов по формуле (1.9):

(1.9)

Во-третьих, уровень товарных запасов, характеризующий обеспеченность организации оптовой торговли запасами на определенную дату и показывает – на какое число дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса по формуле (1.10):

, (1.10)

где У_ТЗ – уровень товарных запасов в днях товарооборота;

ТЗ_к - товарный запас на конец периода, руб.;

ТО_одн – однодневный товарооборот в периоде, руб.

В-четвертых, товарооборачиваемость позволяет оценить и количественно измерить время и скорость обращения товарных запасов организации оптовой торговли.

Товарооборачиваемость в дня товарооборота показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, то есть число дней, за которое оборачивается средний товарный запас, и определяется с помощью формулы (1.11):

, (1.11)

где Об_дн – товарооборачиваемость в днях товарооборота;

– средний товарный запас в исследуемый период, руб.;

Д – число дней в исследуемом периоде, дн.;

ТО – объем товарооборота в исследуемый период, руб.

Товарооборачиваемость в числе оборотов показывает количество оборотов среднего товарного запаса за анализируемый период и определяется по формуле (1.12):

(1.12)

Отметим, что между временем и скоростью товарного обращения существует устойчивая обратно пропорциональная связь. Уменьшение времени и увеличение скорости товарного обращения позволяют осуществить больший объем товарооборота при меньших размерах товарного запаса, что способствует снижению товарных потерь, уменьшению расходов по хранению товаров, оплате процентов за пользование кредитом и т.п.

К основным факторам, которые влияют на оборотность и величину товарных запасов, относятся следующие:

- изменение объема товарооборота;

- изменение средних товарных запасов;

- изменение структуры товарооборота;

- эффективность закупочной деятельности;

- выполнение договорных отношений поставщиков, ритмичность поставок;

- обоснованность заявок;

- конъюнктура рынка;

- объем и спрос потребителей;

- платежеспособность населения.

На обращение товаров влияет и великое множество других факторов: организация рекламы и продажи товаров, транспортные условия, состояние материально-технической базы, особенности фасования товаров и т.п. Важное значение имеют квалификация кадров и уровень руководства сложным торговым процессом, организация работы и т.п.

Следовательно, организация оптовой торговли должно стремиться к увеличению товарооборачиваемости, поскольку благодаря этому:

- увеличивается объем товарооборота и полнее удовлетворяется покупательский спрос;

- уменьшаются издержки обращения (расходы на хранение, потери, % за кредит) и увеличивается прибыль;

- улучшается финансовое состояние, т.к. быстрее высвобождаются средства, вложенные в товар, которые можно направить на расчеты с поставщиками, банком, бюджетом.

В-пятых, рентабельность товарных запасов, который характеризует сумму прибыли, приходящейся на один рубль товарных запасов. Расчет показателя осуществляется по формуле (1.13):

, (1.13)

где П – прибыль от реализации в отчетном периоде, руб.

В-шестых, эффективность использования товарных запасов, которая определяется суммой товарооборота, приходящего на один рубль товарных запасов. Для расчета используется формула (1.14):

(1.14) Результаты анализа могут использоваться для нормирования и планирования товарных запасов.

Норматив товарных запасов – это оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат. Норматив товарных запасов устанавливается в сумме и днях к обороту, как в целом по организации оптовой торговли, так и по отдельным товарным группам на конец квартала с наибольшим объемом товарооборота.

Между нормативом товарных запасов в днях и в сумме существует взаимосвязь, которую можно представить в виде формулы (1.15):

, (1.15)

где Н_ТЗ – норматив товарных запасов в сумме, руб.;

– норматив товарных запасов в днях, дни;

– однодневный плановый товарооборот, руб.

Главной задачей планирования величины товарных запасов является определение их оптимального размера по объему и структуре, обеспечивающего устойчивость товарооборота при эффективном использовании собственных и заемных средств. Причем размеры запасов товаров сезонного хранения и досрочного завоза планируются на основе их анализа за предшествующие годы и в соответствии с потребностью для бесперебойной реализации в плановом периоде.

Применяются разные методы планирования и нормирования товарных запасов организации оптовой торговли: статистический, технико-экономический, нормативный, экономико-математический, причем наиболее применимы первый и второй методы.

Наиболее простой и достаточно надежный метод планирования товарных запасов организации оптовой торговли – экономико-статистический, основанный на сглаживании фактических товарных запасов в днях на конец года за ряд лет. Сглаживание производится с помощью скользящей средней для двух близлежащих лет.

Планирование товарных запасов организации оптовой торговли методом удельных приращений опирается на расчет коэффициента эластичности, отражающего изменения товарного запаса от изменения объема товарооборота и рассчитываемого с помощью формулы (1.16):

, (1.16)

где Э – коэффициент эластичности, коэфф.;

ΔТО – прирост объема товарооборота в отчетном году по сравнению с прошлым годом, %;

ΔТЗ – прирост товарного запаса в отчетном году по сравнению с прошлым годом, %.

На основании значения коэффициента эластичности определяется прирост норматива товарного запаса организации оптовой торговли в сумме по формуле (1.17):

, (1.17)

где – прирост норматива товарного запаса в сумме на конец планируемого года по сравнению с фактической суммой товарного запаса на конец отчетного года, %;

ТО_i – прирост объема товарооборота в планируемом году по сравнению с отчетным годом,%.

Аналогичный подход лежит в основе метода расчета норматива товарного запаса организации оптовой торговли с помощью модифицированной формулы Уилсона – формула (1.18):

, (1.18)

где ТЗ – сумма товарного запаса, руб.;

I –  коэффициент соотношения суммы товарного запаса и объема товарооборота;

ТО – объем товарооборота, руб.

Из модифицированной формулы Уилсона следует, что сумма товарного запаса изменяется прямо пропорционально корню квадратному из объема товарооборота. Для расчетов следует использовать данные за 3-5 лет, предшествующих планируемому году.

Сущность метода технико-экономических расчетов состоит в расчете по товарной группе общей величины необходимых запасов по ее составляющим:

- запасы, связанные с затратами времени по комплектованию, приемке и подготовке товаров к продаже;

- рабочий запас, т.е. товары, которые должны быть реализованы в период между завозами партий товара или время заказа и завоза товара;

- запас текущего пополнения – по товарам простого ассортимента он равен половине частоты завоза, а по товарам сложного ассортимента половину частоты завоза умножают на частное от деления числа разновидностей в продаже на число разновидностей, завозимых в одной партии;

- страховой запас устанавливается организацией эмпирически.

В данном случае используется формула (1.19):

ТЗ = ТЗ_к + ТЗ_Р + + ТЗ_с, (1.19)

где ТЗ_К – запасы, связанные с затратами времени по комплектованию, приемке и подготовке товаров к продаже;

ТЗ_Р – рабочий запас;

- запас текущего пополнения;

ТЗ_С – страховой запас.

С позиций управления запасами организации оптовой торговли, опытно-статистический метод, основанный на изучении сложившегося уровня товарных запасов за прошлые годы, выявлении тенденции их изменения и распространении полученной тенденции на будущие периоды, базируется на анализе статистической отчетности о товарных запасах. Чем глубже анализ, точнее представление о состоянии, динамике, составе товарных запасов, их оборачиваемости и степени обеспеченности товарооборота, тем корректнее расчет потребности в запасах на перспективу. Этот метод, как простой и нетрудоемкий получил на практике наибольшее распространение. Субъективная же оценка экономистом уровня товарных запасов и их размещения, полученная в итоге анализа отчетных данных и, как следствие, субъективное понимание перспектив развития покупательского спроса, товарооборота и запасов, вносит негативный элемент в процесс управления товарными запасами.

Методы экспертных оценок так же, как и опытно-статистические основываются на субъективном понимании ситуации и перспектив развития, но не одного специалиста, а нескольких. При этом повышается достоверность экспертной оценки, так как она базируется на различных мнениях или суждениях. Такие прогнозы могут оказаться отправной точкой для объективного и точного предсказания и могут в условиях рынка даже стать наилучшими прогнозами.

Кроме того, для управления товарными запасами, определения их оптимальной величины в организациях оптовой торговли применяется (S’-S) система. В данном методе S’ – предельный (минимальный) уровень товарных запасов, ниже которого размер товарных запасов не должен опускаться, а S – максимальный размер товарных запасов, определенный в соответствии с установленными расчетными нормами и нормативами. Применяя данный метод, осуществляется проверка наличия товарных запасов через разные промежутки времени, в случае если величина товарных запасов стала ниже соотношения (S’ - S) или S, то делается следующий заказ у поставщика.

Каждый из рассмотренных методов, имея достоинства и недостатки, используются исходя из обстоятельств, целей и задач, стоящих перед организацией оптовой торговли с учетом конъюнктуры рынка.

Таким образом, планирование товарных запасов представляет собой сложный процесс, включающий анализ состояния товарных запасов и тенденций изменения, обоснование необходимой величины товарных запасов, оценку их с точки зрения соответствия предъявляемым требованиям и осуществление экономических и организационно-технических мер по их поддержанию в соответствии с этими требованиями.

В процессе анализа осуществляется выявление соответствия фактических товарных запасов их нормативу, установление динамики и оценки изменений, происшедших в объёме и структуре товарных запасов, в скорости оборачиваемости отдельных групп товаров, выявление и расчёт факторов, оказавших влияние на изменение товарных запасов.

Результаты экономического анализа ложатся в основу разработки конкретных мероприятий по улучшению состояния товарных запасов и ускорению оборачиваемости, по повышению эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия.